Календарь
налогоплательщика:
Ноябрь, 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
 12345
6789101112
13141516171819
20212223242526
27282930  
Сегодня: Ноябрь 21, 2017
Новости
законодательства:
Нацбанк готовится к следующему кризису: принято решение узаконить мораторий на досрочное снятие депозитов
Вчера Нацбанк объявил о завершении начатого два месяца назад общественного обсуждения возможного запрета досрочного снятия депозитов. Регулятор собрал мнения граждан и юридических лиц, включая банковские и небанковские учреждения. Суммировав предлож...
подробнее...

Украина откажется от перевода часов, чтобы уменьшить расходы из бюджета
В Верховной Раде зарегистрирован проект постановления об отказе от перевода часов на зимнее и летнее время и установление с 27 марта 2011 года на территории Украины времени второго часового пояса с добавлением одного часа.
подробнее...

Депутат Билый стал еще одним желающим освободить частные юрлица от печатей
Внедрить в украинское законодательство принцип осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без печатей предлагает народный депутат Алексей Белый (ПР) в своем законопроекте № 8311.
подробнее...

Президент України підписав низку законів, які впорядковують діяльність в різних сферах економіки
Президент України Віктор Янукович підписав низку законів, які впорядковують діяльність в різних сферах економіки:
подробнее...

ВР одобрила в первом чтении усовершенствование некоторых разрешительных процедур
Парламентарии приняли за основу законопроект № 6220 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно совершенствования разрешительных процедур".
подробнее...

Загружаю...
Налоговый кодекс
О возможности восстановления снятого в период проверки налогового кредита по НДС

Согласно пп.14.1.181. НКУ налоговый кредит — сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, которая определяется согласно требованиям раздела V настоящего Кодекса.


В соответствии с пп. 198.1 НКУ, право на отнесение сумм налога в налоговый кредит у плательщика налога возникает в случае осуществления операций, в том числе по приобретению товаров и услуг. Датой возникновения такого права, согласно требованиям пп.198.2 НКУ является дата списания средств с банковского счета плательщика налога товаров/услуг, или получения товара, что подтверждено налоговой накладной.


Пп. 198.6 НКУ установлено, что не относятся в налоговый кредит суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретение товаров/услуг, которые не подтверждены налоговыми накладными или не правильно оформлены.


Если на момент проверки плательщика налога органами государственной налоговой службы, суммы налога, предварительно отнесенные в налоговый кредит, остаются не подтвержденными, плательщик налога несет ответственность в соответствии с законом.


Таким образом, требованиями НКУ не запрещено правильно оформленные налоговые накладные, суммы по которым ранее сняты с налогового кредита в ходе налоговой проверки, предъявлять к возмещению.

 

Налоговые накладные,должны быть оформлены в соответствии с требованиями Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 21.12.10г. № 969. Таким образом, при условии соблюдения требований НКУ и подзаконных актов, предприятие имеет право отразить сумму, указанного в накладной налогового кредита в разделе II декларации по НДС.


Кроме того, согласно абз.3 пп.198.6 НКУ, если плательщик налога не включил в соответствующем налоговом периоде в налоговый кредит сумму налога на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 дней с даты выписки налоговой накладной.



О налоговом учете основных средств

Согласно требованиям п. 6 подразд. 4 раздела XX Налогового Кодекса Украины (НКУ) с даты вступления в силу раздела III НКУ, а именно, с 01.04.2011г. для распределения объектов основных средств, других необоротных активов и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 НКУ для начисления амортизации, должны применяться данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 01.04.2011г.


Согласно требованиям абз.5 п.6 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, если по состоянию на 01.04.2011г., общая стоимость всех групп основных (производственных) средств (далее ОС) по данным бухгалтерского учета и инвентаризации, проведенной на 01.04.2011года , окажется меньше общей стоимости всех групп основных фондов (далее ОФ) по данным налогового учета по состоянию на 01.04.2011, то возникшую временную налоговую разницу можно будет амортизировать в налоговом учете прямолинейным методом в течение 3 лет, как отдельный объект. Сумма начисленной амортизации должна будет относиться на прочие операционные расходы того периода, в котором она начислена.


Как поступать в обратной ситуации, когда общая стоимость всех групп основных (производственных) средств по данным бухгалтерского учета окажется больше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета по состоянию на 01.04.2011года, НКУ не определено.


Однако в своем письме от 09.02.2011г. № 3610/7/15-0317 ГНАУ рекомендовала налогоплательщику, что в случае превышения общей стоимости ОС, по данным бухгалтерского учета и инвентаризации, проведенной на 01.04.2011года, над общей стоимостью групп ОФ по данным налогового учета по состоянию на 01.04.2011года, в налоговом учете возникшая разница должна амортизироваться на общих основаниях, а именно в составе стоимости тех ОС, у которых эта разница возникла.



Порядок налогообложения доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества

С вступлением в силу Налогового кодекса Украины (НКУ), начиная с 2011 года, вводятся новые правила уплаты налога с доходов полученных от сдачи в аренду недвижимости.


Порядок налогообложения доходов физических лиц полученных от предоставления недвижимости в аренду (субаренду) осуществляется в соответствии с требованиями п. 170.1.1 НКУ, согласно которому налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду недвижимого имущества (жилья, зданий, сооружений и земли), лицу не являющимся физическим лицом, является арендатор. Удерживать НДФЛ с доходов от сдачи в аренду недвижимости арендатор должен во время выплаты такой аренды и за ее счет (п. 170.1.4. НКУ).


При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется в соответствии с требованиями «Методики определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц», установленной Положением КМУ от 29 декабря 2010 года № 1253.


Минимальный размер стоимости аренды исчисляется исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости, с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположена такая недвижимость.


Алгоритм расчета обнародуется наиболее доступным способом для жителей такой территориальной громады. Если такая минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного налогового года, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, определенного в договоре аренды. Доходы окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет по ставке налогообложения 15%.

 

Пп. 170.1.5 НКУ определено, что если арендатором является физическое лицо, которое не субъект предпринимательской деятельности, то лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является налогоплательщик-арендодатель. При этом такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные НКУ для квартального налогового периода, а именно: в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем такого отчетного квартала.


Согласно требованиям ст. 793 ГКУ договор найма строения или другого капитального сооружения (их отдельной части) сроком на три года и более подлежит нотариальному удостоверению.


Согласно абз. б, п.п 170.1.5 НКУ нотариусы при удостоверении таких договоров аренды обязаны направлять налоговой службе по налоговому адресу арендодателя информацию (уведомления) по форме, установленной КМУ.


Форма такого уведомления утверждена Постановлением КМУ от 29.12.10г. № 1242 «Об утверждении образца уведомления о нотариальном удостоверении договора аренды объектов недвижимости».

 

В случае проведения посреднической деятельности, связанной с оказанием услуг по аренде недвижимости, риэлторы обязаны предоставлять информацию о составленных при их посредничестве гражданско-правовых договорах об аренде недвижимости в органы налоговой службы по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для подачи налогового расчета, и по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, согласно п.170.1.6 НКУ. Риэлтор несет ответственность, установленную НКУ за нарушение порядка или сроков предоставления такой налоговой отчетности.


Что касается налога с дохода, полученного от сдачи в аренду недвижимости, физическим лицом-предпринимателем, который работает по упрощенной системе налогообложения, с 1 января 2011 года и до внесения изменений в НКУ, он остается в размере единого налога на доход. Но должны выполняться следующие условия сдачи в аренду недвижимости:


  • расчет арендной платы должен быть расчитан по существующим ставкам;

  • деятельность единоналожника должна быть связана со сдачей недвижимости в аренду.

 

Сдача в аренду недвижимости, которая находится на территории Украины, и принадлежит нерезиденту.


Согласно требованиям п.п 170.1.3. НКУ недвижимость, которая находится на территории Украины и принадлежит физическому лицу-нерезиденту, может предоставляться в аренду только исключительно через физическое лицо- предпринимателя или юридическое лицо — резидента (уполномоченных лиц), которые исполняют представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступают соответственно его налоговым агентом. Нерезидент, который нарушает нормы этого пункта, считается уклоняющимся от уплаты налога.



Налоговые каникулы и условия их предоставления

С принятием Налогового Кодекса ( НКУ )тему налоговых каникул не обсуждают только ленивые. Необходимо разобраться, что такое налоговые каникулы и кто имеет право ими воспользоваться.

 

П.154.6 ст.154 НКУ определено, что с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года нулевая ставка налога на прибыль установлена для налогоплательщиков, которые платят своим сотрудникам не меньше двух минимальных зарплат, размер которой с 1 апреля составляет 960 грн., а также соответствуют одному из таких критериев:


а) созданы после 1 апреля 2011 г.;

 

б) являются действующими, у которых в течение 3 последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее 3 лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн., и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 человек;

 

в) были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу НКУ и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн грн., а среднеучетное количество работников составляло до 50 человек.

 

Также ст.154 НКУосвобождает от налога на прибыль:

 

— предприятия энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными НКРЭ;

 

— предприятия гостиничной, судостроительной, авиастроительной отраслей;

 

— предприятия легкой промышленности, кроме тех, кто работает на давальческом сырье;

 

— электроэнергетические предприятия, реализующие электричество, изготовленное с использованием альтернативных источников энергии;

 

— предприятия, изготавливающие машиностроительную продукцию для агропромышленного комплекса;

 

— производители биотоплива, а также производство и использование газа (метана) угольных месторождений;

 

— дошкольные и общеобразовательные учебные заведения негосударственной формы собственности;

 

— предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов;

 

— предприятия, торгующие в Украине детским питанием собственного производства.

 

Кроме того, освобождается от налогообложения 80% прибыли предприятий, реализующих энергоэффективные материалы и технологии, а также оборудование для производства альтернативных видов топлива. 50% налога на прибыль будут платить предприятия, внедряющие энергоэффективные проекты и включенные в соответствующий госреестр.

 

При этом налоговые каникулы не положены компаниям, которые образованы в период после вступления в силу НКУ путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, а также которые занимаются:


— развлекательной деятельностью;

 

— производством, оптовой торговлей, экспортом, импортом подакцизных товаров;

 

— производством, оптовой и розничной торговлей горюче-смазочных материалов;

 

— добычей драгметаллов, камней и производством изделий из них;

 

— финансовой деятельностью;

 

— деятельностью по обмену валют;

 

— добычей и производством полезных ископаемых государственного значения;

 

— операциями с недвижимостью;

 

— предоставлением услуг почты и связи;

 

— организацией аукционов по продаже произведений искусства и антиквариата;

 

— предоставлением услуг телевидения и радиовещания;

 

— охранной деятельностью;

 

— внешнеэкономической деятельностью (кроме информатизации);

 

— производством продукции на давальческом сырье;

 

— оптовой торговлей и ее посредничеством;

 

— производством и распределением электроэнергии, газа, воды;

 

— деятельностью в сфере права, бухучета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.



Экспорт услуг СПДФЛ — плательщика единого налога в 2011 году

В данной консультации будет рассмотрен вопрос о возможности, в условиях действующего законодательства, СПДФЛ, который избрал упрощенную систему налогообложения, осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в частности экспорт услуг.


До внесения изменений в раздел ХIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, порядок налогообложения субъектов предпринимательской деятельности физических и юридических лиц регулируется и будет регулироваться подразделом 8 «Особенности взимания единого налога и фиксированного налога» раздела ХХ «Заключительные положения» НКУ, а также Указом президента Украины «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» от 03.07.1998г. № 727 с изменениями и дополнениями, внесенными в 2010г.(далее по тексту Указ).

 

Указ не распространяется на:

 

— СПДФЛ, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, и тех, кто осуществляет обмен иностранной валюты;

 

-СПДФЛ, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой, розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

 

-СПДФЛ, осуществляющие добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органического происхождения оптовую и розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию согласно Закону Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности».

 

Анализ вышеперечисленных законодательных актов показал, что действующие нормы НКУ и Указа не содержат ограничений на осуществление СПДФЛ-единоналожниками экспорта услуг.

 

Кроме того, согласно ст.3 Закона «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991г. № 959-ХII (с изменениями от 23.12.2010г.) (далее по тексту Закон « О ВЭД») субъектами внешнеэкономической деятельности являются:


— физические лица – граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют гражданскую правоспособность и дееспособность согласно законам Украины и постоянно проживают на территории Украины,

 

— юридические лица, зарегистрированные как таковые в Украине и которые имеют постоянное местонахождение на территории Украины (предприятия, организации, объединения всех видов, включая акционерные и другие хозяйственных обществ, ассоциации, союзы, концерны, консорциумы, торговые дома, посреднические и консультационные фирмы, кооперативы, кредитно-финансовые организации, международные объединения, организации и прочие), в том числе юридические лица, имущество и/или капитал которых является собственностью иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

 

— объединения физических; юридических; физических и юридических лиц, которые не являются юридическими лицами, согласно Законам Украины, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины и которым гражданско-правовыми нормами не запрещено осуществлять хозяйственную деятельность;

 

— структурные единицы иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые не являются юридическими лицами согласно законам Украины (филиалы, отделения и т.д.), но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;

 

— совместные предприятия при участии СПДФЛ Украины и иностранных СПДФЛ, зарегистрированных как таковые в Украине и которые имеют постоянное местонахождение на территории Украины;

 

— другие СПДФЛ, предусмотренные законами Украины.

 

Согласно ст. 5 Закона «О ВЭД», все субъекты ВЭД имеют равные права осуществлять какие-либо её виды, прямо не запрещенные Законами Украины, независимо от форм собственности и других признаков.



Порядок и срок представления физическими лицами Декларации о доходах, полученных за 2010 год.

ГНАУ уточнила порядок и срок представления физическими лицами Декларации о доходах, полученных за 2010 год, и обнародовала их в Письме от 30.12.2010 г. N 14546/6/17-0716.

 

В статье 179 Налогового Кодекса Украины(далее НКУ) предусмотрен порядок представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации).


Согласно п. 179.1 ст. 179 НКУ плательщик налога обязан подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (налоговую декларацию).


В соответствии требованиями с п. 46.1 ст.46 НКУ налоговая декларация это документ, который подается налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, и на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в интересах налогоплательщиков — физических лиц, суммы удержанного и/или уплаченного налога.

 

Пп. 49.18.4 ст. 49 НКУ установлено, что налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НКУ, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, который равняется календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — до 1 мая года, наступающего за отчетным, а не до 1 апреля как было ранее.


Под термином «базовый отчетный (налоговый) период» следует понимать первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом (п. 49.19 НКУ).


Кроме того, п. 49.20 НКУ установлено, если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, наступающий за выходным или праздничным днем.


Если в соответствии с п. 166.1 НКУ плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, то основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отображаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации. Таким образом, для реализации права на налоговую скидку плательщики налога должны подавать декларацию не позднее 1 мая следующего за отчетным периодом.



Проверка статуса бенефициара и деловой цели сделки

Глава 10 Налогового Кодекса (далее НКУ) регулирует порядок применения международных договоров и погашение налогового долга по запросам компетентных органов иностранных государств.


Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (п. 103.2 НК)

 

Применение льгот по конвенциям об избежании двойного налогообложения Может быть возможным только после подтверждения бенефициарного статуса получателя дохода.

 

Такое требование распространяется на любые виды платежей, облагающихся налогом на репатриацию в Украине. Кодекс также вводит тест на наличие у операции деловой цели (разумной экономической причины), которую налоговые органы могут использовать с целью признания недействительными договоренностей, направленных на минимизацию налогообложения. Новое определение постоянного представительства и необходимость регистрации  представительства расширено, и охватывает также соглашения на оказание услуг, по которым иностранный персонал присутствует в Украине более шести месяцев, строительные либо монтажные проекты, которые длятся более шести месяцев (включая работы по надзору), а также договоренности о посредничестве.

 

В отличие от прежних правил, договоренности о посредничестве и поручения, приводящие к постоянному представительству, подлежат регистрации в налоговых органах. Если налоговые органы обнаружат незарегистрированное постоянное представительство, они смогут направлять требования о взыскании налогов в финансовые органы соответственной иностранной юрисдикции.



Учет и отчетность по предоставленным налоговым льготам

Субъект-плательщик налога, который имеет право на налоговые льготы, обязан обеспечить учет и отчетность по льготам в порядке, определенном КМУ. До вступления в силу Налогового кодекса (далее НКУ), субъекты-плательщики налогов, получившие льготы, ежеквартально подавали отчет по форме 1-ПП, которая была утверждена Приказом ГНАУ от 23.07.2004 г. № 419/453 «Об утверждении формы отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке её заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость с целью совершенствования учета стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины».


Отчет подавался юридическими лицами, их филиалами, отделениями, прочими обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, — плательщиками налогов, в том числе и НДС, и физическими лицами – СПД, которые зарегистрированы плательщиками НДС, и на которых законами возложено обязательство удерживать и/или уплачивать налоги, сборы (обязательные платежи) и, которые пользуются правом на льготу в налогообложении.


В соответствии с требованиями п. 30.6 НКУ, 27.12.2010г. КМУ утверждено Постановление № 1233 «Об утверждении Порядка учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектами хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот».


«Отчет о суммах налоговых льгот» подается субъектами хозяйствования, которые не уплачивают налоги и сборы в связи с предоставлением им налоговых льгот. Таким образом, налогоплательщики, не имеющие право на налоговые льготы, вышеуказанный отчет не подают.


Так же как и отчет по форме 1-ПП, утвержденный новый «Отчет о суммах налоговых льгот» налогоплательщик обязан подавать за 3, 6, 9 и 12 календарные месяцы по месту регистрации плательщика в течении 40 календарных дней, наступивших за последним днем налогового периода.



Особенности признания расходов двойного назначения

Особенности признания расходов двойного назначения регламентированы ст. 140 НКУ.

 

Итак, при определении объекта налогообложения учитываются следующие расходы двойного назначения.

 

1. Расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМУ (пп. 140.1.1 НКУ). Обращаем внимание, что в отличии от п.п.5.4.1. Закона «О налогообложении прибыли предприятий»,пп.140.1.1. НКУ дает возможность налогоплательщику в расходы включать затраты на обеспечение работников не только специальной, но и форменной одеждой.

 

Кроме того, у налогоплательщиков появилась возможность относить в состав расходов затраты на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе на обеспечение медикаментами и т. п., а также расходы на зарплату наемных работников), при условии соблюдения определенных требований к созданию и функционированию медпунктов.

 

2. Расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, расходы по начисление роялти и т. п. (пп. 140.1.2 НКУ).

 

Если согласно пп. 5.4.2 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» расходы на выплату роялти включались в состав ВР в полном объеме, то пп. 140.1.2 НКУ определено несколько случаев, когда роялти не попадают в состав расходов отчетного периода. А именно, если роялти начислено в пользу:

 

— нерезидента, имеющего офшорный статус (с учетом требований п. 161.3 НКУ);

 

— нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

 

— нерезидента в отношении объектов, права интеллектуальной собственности на которые впервые возникли у резидента Украины;

 

— нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является.

 

— юридического лица, освобожденного от уплаты налога на прибыль или уплачивающего налог по меньшей ставке (страховщики), а также лица, уплачивающего налог на прибыль в составе других налогов, кроме физических лиц, работающих на общей системе налогообложения.

 

3. Расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической подготовки и повышения квалификации.

 

Обращаем внимание, что НКУ сняты ограничения на суммы таких расходов. В Законе «О налогообложении прибыли предприятий» эти расходы ограничивались 3% от ФОТ.

 

Однако для включения этих расходов в состав налоговых, необходимо выполнение следующих требований:


— наличие сертификата об образовании в соответствующих учебных заведениях, если он является обязательным для выполнения условий ведения хозяйственной деятельности. При этом, обращаем внимание, что учебное заведение может быть как отечественным, так и зарубежным.

 

— обязательное заключение письменного договора (контракта) с физическим лицом (не зависимо от того, состоит ли такое лицо в трудовых отношениях с плательщиком или нет) о взятых им обязательствах отработать у плательщика налога по окончании обучения и получения специальности не менее 3-х лет.

 

В случае расторжения договора плательщик налога обязан увеличить доход, в сумме фактически осуществленных расходов. Кроме того налогоплательщик обязан начислить пеню в размере 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения обязательств, рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения доходов. Сумма, возмещенная налогоплательщику, не является объектом налогообложения в части не превышающей, понесенных им расходов.

 

4. В соответствии с пп. 140.1.4 НКУ расходы на гарантийный ремонт (обслуживание), замену товаров, проданных плательщиком и размер которых не компенсируется за счет покупателя, может быть включен плательщиком налога в состав его расходов в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых, обнародованных плательщиком налога, то есть распространенная информация в рекламе, технической документации, договоре.

 

5. пп. 140.1.5 НКУ разрешено все расходы плательщика налога на проведение рекламы включить в состав его расходов без ограничения их размеров.

 

6. В соответствии с пп. 140.1.6 в состав расходов относятся все виды расходов на страхование, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физического лица, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, а также расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

 

7. Расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком или являющиеся членом руководящих органов. Обращаем внимание на следующее:

 

— увеличен размер суточных, которые можно включить в состав расходов на командировки в пределах Украины,- теперь он составляет не более чем 0,2 размера минимальной зарплаты, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на одни сутки (т.е. до 188,20 грн.) Для командировок за границу — не выше 0,75 размера той же самой минимальной зарплаты в расчете на одни сутки (т.е. 705,75 грн.)

 

— размер суточных для некоторых категорий плательщиков определяется КМУ отдельно;

 

— необходимым документальным подтверждением для включения в состав расходов командировочных трат плательщика налога в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), являются просто приказ о командировке и соответствующие первичные документы.

 

8. Расходы на объекты «социальной-инфраструктуры», которые не используются с целью получения дохода (кроме тех, которые подлежат амортизации).

 

9. Суммы перерасчета доходов в результате возврата, изменения цены, количества, проданного товара (работ, услуг), а также в результате признания сделки недействительной.


10. Согласно п. 140.3 НКУ расходы двойного назначения пополнились суммами потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный КМУ или другим уполномоченным ответственным органом. А вот суммы фактических потерь товаров в расходы плательщика налога не включаются — об этом прямо говорится в п. 140.3 НКУ.


11. Ст.140.4 НКУ установлена возможность плательщика применять оценку выбытия запасов по методам, установленным П(с)БУ. Кроме того, установлено, что для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования применяется один метод оценки их выбытия. Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщик, в целях налогового учета, может применять несколько методов выбытия запасов, утвержденных П(с)БУ 9 «Запасы», при условии, что они будут применяться к запасам разного назначения и условий использования.

 

Не понятно, почему эта норма была включена в статью НКУ « Особенности признания расходов двойного назначения».



О новой форме налоговой отчетности по НДС

Государственной Налоговой Администрацией Украины принят Приказ «Об утверждении форм и порядка заполнения и подачи отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.01.2011 года №41 (далее по тексту Приказ № 41)


Приказом № 41 утверждена новая форма налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость:

 

— налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;


— налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сокращенная);


— налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (специальная);


— налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия);


— уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;


— уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии со ст. 209 Налогового Кодекса (далее НКУ));


— уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии с п. 209.18 НКУ);


— уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ);


—  расчет налоговых обязательств, начисленных не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость получателем услуг, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как плательщики налогов, на таможенной территории Украины.


Этим же приказом утвержден «Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (далее Порядок).

Порядком установлены и определены основные требования к налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

В нашей консультации остановимся на некоторых из них .

 

1. Лицо, которое обязано подавать декларацию по налогу на добавленную стоимость

П. 10, разд.1 Порядка определено, что в соответствии с требованиями раздела V НКУ налоговая отчетность подается лицом, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, за исключением расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным плательщиком, которые предоставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированные плательщиками НДС, в отчетном периоде в котором были получены такие услуги.

 

2. Отчетный период.

П. 1, разд.2 Порядка установлен отчетный (налоговый) период – календарный месяц, а в отдельных случаях, предусмотренных НКУ – календарный квартал.

 

3. Срок подачи декларации.

Предусмотренные п.5, р.2 Порядка сроки подачи декларации не изменились. Как прежде для плательщиков, у которых отчетным периодом является календарный месяц, срок подачи декларации — 20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.


Для плательщиков, у которых отчетным периодом является календарный квартал – 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.


Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.


4. Порядок уточнения самостоятельно выявленных ошибок прошедшего периода.

В случае самостоятельного выявления ошибок в ранее поданных декларациях плательщик имеет право:


— подать уточняющий расчет в срок не позднее 1095 дней следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации.

 

— отразить сумму недоплаты в составе текущей декларации.

 

До подачи уточняющего расчета, в случае занижения налоговых обязательств в предыдущем налоговом периоде, плательщик обязан оплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от суммы недоплаты. Если сумма занижения налоговых обязательств отражается в текущей налоговой декларации, штраф от недоимки должен быть уплачен в размере 5%.

 

В период действия Закона «О НДС» и Закона № 2181 размер суммы штрафа был один для любого из способов уточнения занижения налоговых обязательств – 5%.

 

Как и до вступления в силу Приказа № 41 один уточняющий расчет может содержать уточнение данных только одной налоговой декларации.

 

5. Порядок оформления Декларации по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с требованиями п.2 разд.3 Порядка декларация подается одним из способов на выбор плательщика:


— лично плательщиком налога,

 

— почтой с уведомлением, не позже 10 дней окончания предельного срока подачи декларации,

 

— с помощью средств электронной связи в электронной форме, утвержденной зарегистрированной электронной подписью.

 

Крупные и средние налогоплательщики подают налоговую декларацию преимущественно в электронной форме с помощью средств электронной связи.

Показатели налоговой отчетности отражаются в гривнах без копеек с округлением по общеустановленным правилам.

Декларация подается за отчетный период независимо от того, проводил ли плательщик хозяйственную деятельность или нет.

Вместе с декларацией (полной) должны подаваться:

 

— расчет-корректировка сумм НДС (Д1) (приложение 1) Приказа № 41,

 

-справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, оставшихся непогашенными после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде (Д2) (приложение 2);

 

— расчет суммы бюджетного возмещения (Д3) (приложение 3);

 

— заявление о возвращении суммы бюджетного возмещения (Д4) (приложение 4);

 

— расшифровка налоговых обязательств и кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5);

 

— справка (Д 6) (приложение 6) подается плательщиками, заполнившими стр. 3 и/или 4, и/или 5 декларации, а также предприятиями инвалидов;

 

— расчет (перерасчет) части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезеным) товарами/услугами, необоротными активами между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями (Д 7) (приложение 7);

 

— заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (Д8) (приложение 8).

 

Приказ № 41, в случае наличия экспортных операций, обязывает налогоплательщиков вместе с налоговой декларацией подавать оригиналы таможенных деклараций.

 

 



Продажа иностранной валюты

Условный пример:


На текущем валютном счете предприятия учитываются 5000 евро. Балансовая стоимость этой валюты — 47057,40 грн., (курс. 9,411480 грн/евро. По поручению предприятия уполномоченный банк продал э ту иностранную валюту на МВРУ по коммерческому курсу 10,45 грн/евро. Курс НБУ на дату осуществления операции составлял 9,466020 грн/евро.


После продажи валюты банк перечислил на текущий счет предприятия сумму денежных средств в гривне, предварительно удержав из неё комиссионное вознаграждение в размере 120 грн.  Пример рассчета можно скачать здесь


Подробную информацию по вопросам правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учетах операций внешнеэкономической деятельности в 2011 году можно получить позвонив по телефонам: (057)751-22-87; (050)631-99-71.



Приобретение безналичной иностранной валюты за гривну

Условный пример:


Предприятию для выполнения обязательств по импортному контракту требуется 15000 долларов США. В заявку на покупку иностранной валюты предприятие указало максимальный курс покупки – 8,1 грн/долл. Размер комиссионного вознаграждения банка установлен на уровне 0,4% от суммы приобретенной валюты. Для покупки банку перечислено 122300 грн.

 

В результате торгов на МВРУ валюта приобретена по курсу 8,09 грн/долл. Официальный курс НБУ на дату зачисления приобретенной валюты составила 7,7грн/долл. Пример расчета можно посмотреть здесь


Подробную информацию по вопросам правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учетах операций внешнеэкономической деятельности в 2011 году можно получить позвонив по телефонам: (057)751-22-87; (050)631-99-71.



Как будут применяться ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ в 2011 году

В Налоговом Кодексе подразделом 10, Раздела ХХ Переходные положения, определен порядок наложения штрафных санкций на налогоплательщика за нарушение требований нормативных актов, и положений, предусмотренных Налоговым Кодексом .


Штрафные санкций к налогоплательщику начинают применяться по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого такие акты или положения были введены в действие ( п.5 подр.10 Переходных положений).


Не будут применяться финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль и плательщикам налогов, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам их деятельности во втором и третьем квартале 2011 года ( п.6 подр.10 Переходных положений).


Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года будут применяться в размере не более 1 гривни за каждое нарушение ( п.7 подр.10 Переходных положений).

 

Налоговый Кодекс значительно расширил список нарушений, существенно увеличились размеры штрафов. Предусмотрен повышенный размер штрафных санкций за повторные нарушения.



Основные положения по налогообложению доходов физических лиц

Ставки налога с доходов физических лиц


Отныне налогообложение доходов физических лиц осуществляется по ставке 15% — относительно ежемесячного дохода до 10 минимальных зарплат и по ставке 17% — в случае превышения общей суммы налогооблагаемого дохода десятикратный размер минимальной заработной платы. Ставка налога 17% применяется к сумме превышения, с учетом налога, уплаченного по ставке 15%. Для расчета принимается минимальная зарплата, установленная законом на 1 января отчетного налогового периода (пп.167.1 Раздела ІV Налогового Кодекса).


Размер минимальной заработной платы в месячном и почасовом размере на 2011 год установлена ст. 22 Закона «О государственном бюджете на 2011 год». На 1 января 2011 года размер минимальной заработной платы составляет 941 грн.


Размер необлагаемого налогом минимума дохода граждан (ННМДГ) в 2011 году составляет 17 грн.

 

 

Изменения внесенные в перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ

 

Налоговым Кодексом (дале НК) внесен ряд изменений в перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ ( ст. 165 НК).


Остановимся на некоторых из них:

-не взимается налог на доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает норму бесплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет.

 

-не взимается налог на доход с суммы государственной поддержки на строительство или приобретение доступного жилья, предоставляемой плательщику налога (п.п. 165.1.34 НК)

 

-не взимается налог на доход с сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права (пп.165.1.44 НК).

 

-изменены условия налогообложения выигрышей и призов ( ранее выигрыши в государственную лотерею не облагались НДФЛ, остальные выигрыши и призы облагались по ставке 30%). Отныне не облагаются налогом только:

выигрыши в государственную лотерею сумма которого в пределах 50 минимальных заработных плат

вознаграждения спортсменам, спортсменам-чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в т.ч. спортсменам-инвалидам.

 

Выигрыши и призы в государственную лотерею свыше 50 МЗП а также в негосударственную денежную лотерею, а также выигрыш участника, полученный от организатора азартной игры, облагаются по ставкам 15 % или (17%). (пп.167.1, 167.3 НК). Ставка налога для остальных доходов, начисленных, как выигрыш или приз резидентов или нерезидентов составляет двойной размер 30%.

 

Особенности налогообложения дивидендов в соответствии с требованиями НК

 

Не подлежат налогообложению дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (частей, пая), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (частей) всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается устный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (пп.165.1.18 НК).


Доходы в виде дивидендов облагаются налогом с доходов физических лиц по ставке 5% (за исключением дивидендов, полученных по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных, а также в других некоторых случаях) (пп.167.2 НК).


Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидендов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше, чем сумма, расчитанная на любую другую акцию (корпоративное право), приравнивается с целью налогообложения к заработной плате с соответствующим налогообложением и включением расходов в состав расходов для цели налога на прибыль предприятия (пп 153.3.7 НК).

 

Основные особенности применения налоговой социальной льготы в соответствии с требованиями НК

 

До вступления в силу НК работник обязан был заполнять типовую форму заявления на налоговую социальную льготу, теперь НК уже не требует от ГНАУ утверждения типовой формы. В соответствии с пп. 169.2.2 НК работник должен подать работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения налоговой социальной льготы (далее НСЛ).


При этом порядок представления и перечень документов, которые должен представить работник для получения НСЛ, определен КМУ (пп. 169.2.2 НК)


Размер НСЛ установлен подпунктом 169.1.1 НК: 100% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года — для любого плательщика налога.


Однако п.1 Раздела XIX НК установлено, что применение 100% размера НСЛ вступает в действие с 01.01.2015 года.


До 31.12.2014 года в соответствии с требованиями пп.169.1.1. НК НСЛ предоставляется в размере 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.


Размеры прожиточного минимума на одно лицо в расчете на месяц, определены ст. 21 Закона «О Государственном бюджете на 2011год». Размер прожиточного минимума в расчете на трудоспособное лицо на 1 января 2011 года составляет 941 грн.


Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца, как заработная плата (другие приравненные к ней ,в соответствии с законодательством, выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.


При этом предельный размер дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом настоящего подпункта, и соответствующего количества детей.


Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения в соответствии с законодательством, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

 

Перечень налоговых социальных льгот, которые предусмотрены п.п. 169.1.1-169.1.4.

 

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы:

 

— в размере 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года — для любого плательщика налога;

 

— в размере, равном 100 % суммы льготы, для налогоплательщика, который содержит двух или более детей возрастом до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка;

 

— в размере 150 % суммы льготы, для плательщика налога, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

г) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена подпунктом «б» подпункта 169.1.4 НК;

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованию за правозащитную деятельность, включая журналистов;

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты», кроме лиц, определенных в подпункте «б» подпункта 169.1.4 НК;

 

— в размере 200 % суммы льготы для плательщика налога, который является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями «За отвагу»;

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, в то время в тылу, и инвалидом I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

г) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 по 27 января 1944.

 

Работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;

б) при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или при завершении применения налоговой социальной льготы;

в) при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

 

 

 

 



Налоговые каникулы

Согласно требованиям ст.154.6 НК  на период с 01.04. 2011года до 01.01.2016года применяется ставка 0% (Налоговые каникулы)  для налогоплательщиков, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает три миллиона гривень, и начисленной за каждый  месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не менее двух установленных законодательством минимальных заработных плат, и соответствующих следующим требованиям:


— созданы после 01.04.2011 года;


— действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет)  ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей три миллиона гривень, и у которых среднеучетное количество работников в течение этого  периода не превышало 20 человек;


— были зарегистрированы плательщиком единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу Налогового Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реадизации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривень и среднеучетное количество работников составляло до 50 человек .



Правила Налогового Кодекса о необоротных средствах

Статья 14.1.3. амортизацiя — систематичний розподiл вартостi основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатацiї);


При зачислении объекта основных средств на баланс в обязательном порядке должен быть определен его срок полезного использования.


Статья 14.1.138. основнi засоби — матерiальнi активи, у тому числi запаси корисних копалин наданих у користування дiлянок надр (крiм вартостi землi, незавершених капiтальних iнвестицiй, автомобiльних дорiг загального користування, бiблiотечних i архiвних фондiв, матерiальних активiв, вартiсть яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобiв i нематерiальних активiв), що призначаються платником податку для використання у господарськiй дiяльностi платника податку, вартiсть яких перевищує 2500 гривень i поступово зменшується у зв’язку з фiзичним або моральним зносом та очiкуваний строк корисного використання (експлуатацiї) яких з дати введення в експлуатацiю становить понад один рiк (або операцiйний цикл, якщо вiн довший за рiк);

Стоимостной барьер увеличен с 1000 грн. до 2500 грн.


Статья 144.1. Амортизацiї пiдлягають:

  • витрати на придбання основних засобiв, нематерiальних активiв та довгострокових бiологiчних активiв для використання в господарськiй дiяльностi;

  • витрати на самостiйне виготовлення основних засобiв вирощування довгострокових бiологiчних активiв для використання в господарськiй дiяльностi, в тому числi витрати на оплату заробiтної плати працiвникам, якi були зайнятi на виготовленнi таких основних засобiв;

  • витрати на проведення ремонту, реконструкцiї, модернiзацiї та iнших видiв полiпшення основних засобiв, що перевищують 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних засобiв, що пiдлягають амортизацiї, на початок звiтного року;

  • витрати на капiтальне полiпшення землi, не пов’язане з будiвництвом, а саме iригацiю, осушення та iнше подiбне капiтальне полiпшення землi;

  • капiтальнi iнвестицiї, отриманi платником податку з бюджету, у виглядi цiльового фiнансування на придбання об’єкта iнвестування (основного засобу, нематерiального активу) за умови визнання доходiв пропорцiйно сумi нарахованої амортизацiї по такому об’єкту вiдповiдно до положень пiдпункту 137.2.1 пункту 137.2 статтi 137 цього Кодексу;

  • сума переоцiнки вартостi основних засобiв, проведеної вiдповiдно до статтi 146 цього Кодексу;

  • вартiсть безоплатно отриманих об’єктiв енергопостачання, газо- i теплозабезпечення, водопостачання, каналiзацiйних мереж, побудованих споживачами на вимогу спецiалiзованих експлуатуючих пiдприємств згiдно з технiчними умовами на приєднання до вказаних мереж або об’єктiв.


Инвестиции, полученные из бюджета в виде целевого финансирования на приобретение объекта основных средств подлежат амортизации при условии отражения доходов пропорционально сумме начисленной амортизации. Предприятия получили право амортизировать объекты основных средств, полученных предприятиями в счет технических условий.


Статья 145.1. Класифiкацiя груп основних засобiв та iнших необоротних активiв i мiнiмально допустимих строкiв їх амортизацiї.


Групи

Мiнiмально допустимi строки корисного використання, рокiв

група 1 — земельнi дiлянки

група 2 — капiтальнi витрати на полiпшення земель, не пов’язанi з будiвництвом

15

група 3 — будiвлi,

20

споруди,

15

передавальнi пристрої

10

група 4 — машини та обладнання

5

з них:


електронно-обчислювальнi машини, iншi машини для автоматичного оброблення iнформацiї, пов’язанi з ними засоби зчитування або друку iнформацiї, пов’язанi з ними комп’ютернi програми (крiм програм, витрати на придбання яких визнаються роялтi, та/або програм, якi визнаються нематерiальним активом), iншi iнформацiйнi системи, комутатори, маршрутизатори, модулi, модеми, джерела безперебiйного живлення та засоби їх пiдключення до телекомунiкацiйних мереж,  телефони (в тому числi стiльниковi), мiкрофони i рацiї, вартiсть яких перевищує 2500 гривень

2

група 5 — транспортнi засоби

5

група 6 — iнструменти, прилади, iнвентар (меблi)

4

група 7 — тварини

6

група 8 — багаторiчнi насадження

10

група 9 —  iншi основнi засоби

12

група 10 — бiблiотечнi фонди

група 11 — малоцiннi необоротнi матерiальнi активи

група 12 — тимчасовi (нетитульнi) споруди

5

група 13 — природнi ресурси

група 14  — iнвентарна тара

6

група 15 — предмети прокату

5

група 16 — довгостроковi бiологiчнi активи

7


При начисления амортизации, для установления срока полезного использования введено 16 групп основных средств. При вводе в эксплуатацию объектов основных средств срок полезного использования должен быть определен не менее указанного в статье 145.1 для каждой из групп.


Статья 145.1.1. Нарахування амортизацiї нематерiальних активiв здiйснюється iз застосуванням методiв, визначених у пiдпунктi 145.1.5 пункту 145.1 статтi 145 цього Кодексу, протягом таких строкiв:


Групи

Строк дiї права користування

група 1 — права користування природними ресурсами (право користування надрами, iншими ресурсами природного середовища, геологiчною та iншою iнформацiєю про природне середовище);

вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа

група 2 — права користування майном (право користування земельною дiлянкою, крiм права постiйного користування земельною дiлянкою, вiдповiдно до закону, право користування будiвлею, право на оренду примiщень тощо);

вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа

група 3  — права на комерцiйнi позначення (права на торговельнi марки (знаки для товарiв i послуг), комерцiйнi (фiрмовi) найменування тощо), крiм тих, витрати на придбання яких визнаються роялтi;

вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа

група 4 — права на об’єкти промислової власностi (право на винаходи, кориснi моделi, промисловi зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографiї) iнтегральних мiкросхем, комерцiйнi таємницi, в тому числi ноу-хау, захист вiд недобросовiсної конкуренцiї тощо) крiм тих, витрати на придбання яких визнаються роялтi;

вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа,
але не менш як
5 рокiв

група 5 — авторське право та сумiжнi з ним права (право на лiтературнi, художнi, музичнi твори, комп’ютернi програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компiляцiї даних (бази даних), фонограми, вiдеограми, передачi (програми) органiзацiй мовлення тощо) крiм тих, витрати на придбання яких визнаються роялтi;

вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа,
але не менш як
2 роки

група 6 — iншi нематерiальнi активи (право на ведення дiяльностi, використання економiчних та iнших привiлеїв тощо)

вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа


Облiк вартостi, яка амортизується, нематерiальних активiв ведеться за кожним з об’єктiв, що входить до складу окремої групи.


Введенный Налоговый Кодекс предусматривает распределение нематериальных активов на 6 групп, срок действия права использования по которым устанавливается согласно правоустанавливающих документов на такие нематериальные активы. Таким образом, наличие правоустанавливающих документов на нематериальные активы с указанием в них срока действия права использования должно быть обязательным.


Статья 145.1.2. Нарахування амортизацiї здiйснюється протягом строку корисного використання (експлуатацiї) об’єкта, який встановлюється наказом по пiдприємству при визнаннi цього об’єкта активом (при зарахуваннi на баланс), але не менше нiж визначено в пунктi 145.1 i призупиняється на перiод його виводу з експлуатацiї (для реконструкцiї, модернiзацiї, добудови, дообладнання, консервацiї та iнших причин) на пiдставi документiв, якi свiдчать про виведення таких основних засобiв з експлуатацiї).


Хотелось бы от законодателя получить расшифровку «інших причин» может ли, например, капитальный ремонт являться причиной для вывода объекта из эксплуатации и прекращения начисления амортизации?


Статья 145.1.4. Строк корисного використання (експлуатацiї) об’єкта основних засобiв переглядається в разi змiни очiкуваних економiчних вигод вiд його використання, але вiн не може бути меншим, нiж визначено в пунктi 145.1 цiєї статтi.

Амортизацiя об’єкта основних засобiв нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з мiсяця, наступного за мiсяцем змiни строку корисного використання (крiм виробничого методу нарахування амортизацiї).

Амортизацiя основних засобiв провадиться до досягнення залишкової вартостi об’єктом його лiквiдацiйної вартостi.


По нашему мнению, плательщик налога на прибыль в своей учетной политике должен предусмотреть порядок расчета ликвидационной стоимости объектов основных средств и при вводе в эксплуатацию основных средств должна определяться их ликвидационная стоимость.


Статья 145.1.5. Амортизацiя основних засобiв нараховується iз застосуванням таких методiв:

1) прямолiнiйного, за яким рiчна сума амортизацiї визначається дiленням вартостi, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобiв;


2) зменшення залишкової вартостi, за яким рiчна сума амортизацiї визначається як добуток залишкової вартостi об’єкта на початок звiтного року або первiсної вартостi на дату початку нарахування амортизацiї та рiчної норми амортизацiї. Рiчна норма амортизацiї (у вiдсотках) обчислюється як рiзниця мiж одиницею та результатом кореня ступеня кiлькостi рокiв корисного використання об’єкта з результату вiд дiлення лiквiдацiйної вартостi об’єкта на його первiсну вартiсть;


3) прискореного зменшення залишкової вартостi, за яким рiчна сума амортизацiї визначається як добуток залишкової вартостi об’єкта на початок звiтного року або первiсної вартостi на дату початку нарахування амортизацiї та рiчної норми амортизацiї, яка обчислюється вiдповiдно до строку корисного використання об’єкта i подвоюється.


Метод прискореного зменшення залишкової вартостi застосовується лише при нарахуваннi амортизацiї до об’єктiв основних засобiв, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортнi засоби);


4) кумулятивного, за яким рiчна сума амортизацiї визначається як добуток вартостi, яка амортизується, та кумулятивного коефiцiєнта. Кумулятивний коефiцiєнт розраховується дiленням кiлькостi рокiв, що залишаються до кiнця строку корисного використання об’єкта основних засобiв, на суму числа рокiв його корисного використання;


  1. виробничого, за яким мiсячна сума амортизацiї визначається як добуток фактичного мiсячного обсягу продукцiї (робiт, послуг) та виробничої ставки амортизацiї. Виробнича ставка амортизацiї обчислюється дiленням вартостi, яка амортизується, на загальний обсяг продукцiї (робiт, послуг), який пiдприємство очiкує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобiв.


Налогоплательщик обязан выбрать метод начисления амортизации, руководствуясь П(С)БУ 7 и Налоговым Кодексом и закрепить этот метод в своем учете учетной политикой предприятия. Этот метод будет единым и для бухгалтерского и налогового учетов предприятия


Статья 145.1.6. Амортизацiя об’єктiв груп 9, 12, 14, 15, визначених у пунктi 145.1 цiєї статтi, нараховується за методами, що наведенi в пiдпунктах 1 i 5 пiдпункту 145.1.5 цiєї статтi. Амортизацiя малоцiнних необоротних матерiальних активiв i бiблiотечних фондiв може нараховуватися за рiшенням платника податкiв у першому мiсяцi використання об’єкта в розмiрi 50 вiдсоткiв його вартостi, яка амортизується, та решта 50 вiдсоткiв вартостi, яка амортизується, у мiсяцi їх вилучення з активiв (списання з балансу) внаслiдок невiдповiдностi критерiям визнання активом або в першому мiсяцi використання об’єкта в розмiрi 100 вiдсоткiв його вартостi.

Налоговый Кодекс, в этой статье дает право налогоплательщику выбрать порядок начисления амортизации на малоценные необоротные активы самостоятельно, закрепив свое решение в учетной политике.


Статья 145.1.7. На основнi засоби груп 1 та 13 амортизацiя не нараховується.

На земельные участки и природные ресурсы амортизация не начисляется.


Статья 146.1. Облiк вартостi, яка амортизується, ведеться за кожним об’єктом, що входить до складу окремої групи основних засобiв, у тому числi вартiсть ремонту, полiпшення таких засобiв, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лiзинг (оренду), як окремий об’єкт амортизацiї.


Введен пообъектный учет основных средств, в том числе основных средств полученных бесплатно.


По нашему мнению, предприятия на дату начала ведения налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса должны будут сделать инвентаризацию основных средств, для правильного, пообъктного отражения их в учете. Можно только посочувствовать тем налогоплательщикам, которые игнорируя требования П(С)БУ7 в бухгалтерском учете, вели учет основных средств не по объектно, а в целом по группам, в соответствии с требованиями Закона « О налоге на прибыль». Практика показывает,что таких налогоплательщиков довольно таки много.


Статья 146.2. Амортизацiя об’єкта основних засобiв нараховується протягом строку корисного використання (експлуатацiї) об’єкта, установленого платником податку, але не менше мiнiмально допустимого строку, встановленого пунктом 145.1 статтi 145 цього Кодексу, помiсячно, починаючи з мiсяця, що наступає за мiсяцем введення об’єкта основних засобiв в експлуатацiю i зупиняється на перiод його реконструкцiї, модернiзацiї, добудови, дообладнання, консервацiї та iнших видiв полiпшення та консервацiї.

Амортизация на объекты основных средств начисляется помесячно, начиная с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию таких объектов.

Сумма начисленной амортизации основных средств включается в состав затрат определенных ст.138.


Статья 146.7. Первiсна вартiсть об’єктiв основних засобiв, зобов’язання по розрахунках за якими визначенi загальною сумою за кiлька об’єктiв, обчислюється розподiлом цiєї суми пропорцiйно звичайнiй цiнi окремого об’єкта основних засобiв.


Налогоплательщик, при приобретении объектов основных средств должен стараться получить накладную на купленные основные средства с указанием в ней стоимости каждого объекта. В противном случае предприятие обязано будет вернуться к требованиям пункта 1.20 Закона « О налоге на прибыль», который будет действовать до 2013 года.


Статья 146.11. Первiсна вартiсть основних засобiв збiльшується на суму витрат, пов’язаних iз ремонтом та полiпшенням об’єктiв основних засобiв (модернiзацiя, модифiкацiя, добудова, дообладнання, реконструкцiя), що приводить до зростання майбутнiх економiчних вигод, первiсно очiкуваних вiд використання об’єктiв у сумi, що перевищує 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних засобiв, що пiдлягають амортизацiї, на початок звiтного податкового року з вiднесенням суми полiпшення на об’єкт основного засобу, щодо якого здiйснюється ремонт та полiпшення.


Статья 146.12. Сума витрат, що пов’язана з ремонтом та полiпшенням об’єктiв основних засобiв, у тому числi орендованих, у розмiрi, що не перевищує 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних засобiв на початок звiтного року, вiдноситься до витрат того звiтного податкового перiоду, в якому такi ремонт та полiпшення були здiйсненi.

Требования ст. 146.11 и 146.12 соответствуют тем требованиям,которые были в Законе « О налоге на прибыль».


Статья 146.15. У разi виведення з експлуатацiї окремого об’єкта основних засобiв або передачi його до складу невиробничих необоротних матерiальних активiв за рiшенням платника податку або суду об’єкт не амортизується.


У цьому ж порядку вiдбувається виведення основних засобiв з експлуатацiї внаслiдок їх вiдчуження за рiшенням суду.


У разi зворотного введення такого об’єкта в експлуатацiю або передачi до складу виробничих основних засобiв, для цiлей амортизацiї приймається вартiсть, яка амортизується на момент його виведення з експлуатацiї (складу виробничих засобiв) та збiльшується на суму витрат, пов’язаних з ремонтом, модернiзацiєю, модифiкацiєю, добудовою, дообладнанням, реконструкцiєю тощо.


Если объект будет переведен в состав непроизводственных фондов на продолжительный срок, например 3 года, а затем обратно, разница между остаточной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учетах будет значительно отличаться. При этом амортизационные отчисления в налоговом учете после перевода объекта обратно в состав производственных основных средств будут больше, чем в бухгалтерском.


Статья 146.21. Платники податку всiх форм власностi мають право проводити переоцiнку об’єктiв основних засобiв, застосовуючи щорiчну iндексацiю вартостi основних засобiв, що амортизується, та суми накопиченої амортизацiї на коефiцiєнт iндексацiї, який визначається за формулою:

Кi = [I(а-1) — 10]:100,

де I(а-1) — iндекс iнфляцiї року, за результатами якого проводиться iндексацiя. Якщо значення Кi не перевищує одиницi, iндексацiя не проводиться.

Збiльшення вартостi об’єктiв основних засобiв, що амортизується, здiйснюється станом на кiнець року (дату балансу) за результатами якого проводиться переоцiнка та використовується для розрахунку амортизацiї з першого дня наступного року.


Может проводиться индексация стоимости основных средств, которая будет амортизироваться, согласно статьи 14.1.19. — «вартiсть основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв, яка амортизується, — первiсна або переоцiнена вартiсть основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв за вирахуванням їх лiквiдацiйної вартостi.»


Пункт 6 Переходных положений. Для визначення перелiку об’єктiв основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв за групами вiдповiдно до пункту 145.1 статтi 145 цього Кодексу з метою нарахування амортизацiї з дати набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу застосовуються данi iнвентаризацiї, проведеної за станом на 1 квiтня 2011 року.


Вартiсть, яка амортизується, по кожному об’єкту основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв визначається як первiсна (переоцiнена) з урахуванням капiталiзованих витрат на модернiзацiю, модифiкацiю, добудову, дообладнання, реконструкцiї тощо, а також суми накопиченої амортизацiї за даними бухгалтерського облiку на дату набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу.


Норми цього пiдпункту поширюються також на платникiв податку у разi їх переходу iз спрощеної системи оподаткування на загальну.


До переоцiненої вартостi основних засобiв не включається сума дооцiнки основних засобiв, що проведена пiсля 1 сiчня 2010 року.


Якщо загальна вартiсть усiх груп основних засобiв за даними бухгалтерського облiку менша, нiж загальна вартiсть усiх груп основних фондiв за даними податкового облiку на дату набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу, то тимчасова податкова рiзниця, яка виникає в результатi такого порiвняння, амортизується як окремий об’єкт iз застосуванням прямолiнiйного методу протягом трьох рокiв.


Строк корисного використання об’єктiв основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв для нарахування амортизацiї з дати набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу визначається платником податку самостiйно з урахуванням дати введення їх в експлуатацiю, але не менше мiнiмально допустимих строкiв корисного використання, визначених пунктом 145.1 статтi 145 цього Кодексу.


Первiсна вартiсть основних засобiв не збiльшується на вартiсть придбання або полiпшення пiсля дати набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу в частинi витрат, вiднесених на збiльшення балансової вартостi об’єктiв до такої дати.


Пока не ясно, как будет урегулирован следующий вопрос: Ведь затраты на модернизацию, реконструкцию и другие улучшения, которые в бухгалтерском учете в период их осуществления, увеличили первоначальную стоимость объектов попадут в базу для определения стоимости основных средств для целей налогового учета на дату вступления в силу Налогового Кодекса,а они могли быть отнесены в ВР в пределах 10% ремонтного лимита в момент возникновения таких затрат. Таким образом, недоамортизированная сумма улучшений из бухгалтерского учета в некоторых случаях может быть повторно включена в расходы налогового учета по мере начисления амортизации на стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета??