Основные средства | ТОВ "Аудит-Експрес".
Календарь
налогоплательщика:
Сентябрь, 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
252627282930  
Сегодня: Сентябрь 22, 2017
Новости
законодательства:
Нацбанк готовится к следующему кризису: принято решение узаконить мораторий на досрочное снятие депозитов
Вчера Нацбанк объявил о завершении начатого два месяца назад общественного обсуждения возможного запрета досрочного снятия депозитов. Регулятор собрал мнения граждан и юридических лиц, включая банковские и небанковские учреждения. Суммировав предлож...
подробнее...

Украина откажется от перевода часов, чтобы уменьшить расходы из бюджета
В Верховной Раде зарегистрирован проект постановления об отказе от перевода часов на зимнее и летнее время и установление с 27 марта 2011 года на территории Украины времени второго часового пояса с добавлением одного часа.
подробнее...

Депутат Билый стал еще одним желающим освободить частные юрлица от печатей
Внедрить в украинское законодательство принцип осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без печатей предлагает народный депутат Алексей Белый (ПР) в своем законопроекте № 8311.
подробнее...

Президент України підписав низку законів, які впорядковують діяльність в різних сферах економіки
Президент України Віктор Янукович підписав низку законів, які впорядковують діяльність в різних сферах економіки:
подробнее...

ВР одобрила в первом чтении усовершенствование некоторых разрешительных процедур
Парламентарии приняли за основу законопроект № 6220 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно совершенствования разрешительных процедур".
подробнее...

Загружаю...
Основные средства
Каким образом в налоговом учете отразить расходы предприятия на прокладку телефонной линии, приобретение телефонных аппаратов и телефонного номера?

В соответствии с п.1.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994г. № 334/94-ВР (далее Закон о прибыли) нематериальный актив — это объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.

 

Таким образом, поскольку определение права собственности на телефонный номер соответствует вышеуказанному определению, расходы на его получение являются объектом права собственности и их необходимо отнести к нематериальным активам.

 

Согласно пп.5.3.2 Закона о прибыли в состав валовых расходов не включаются расходы на приобретение нематериальных активов, подлежащих амортизации.

 

В соответствии с пп.8.3.9 Закона о прибыли для нематериальных активов предусмотрен прямолинейный метод амортизации.

 

Расходы на проектировку, прокладку кабеля и подключение его к линиям связи относятся на увеличение балансовой стоимости объекта первой группы основных фондов, стоимость телефонных аппаратов — к 4 группе основных фондов.



Предприятие приобрело системный блок стоимостью 2 500 грн. (в т.ч. НДС), монитор стоимостью 1 000 грн. (в т.ч. НДС), клавиатуру стоимостью 120 грн. (в т.ч. НДС), манипулятор «мышь» стоимостью 70 грн. (в т.ч. НДС). Как отразить в налоговом учете вышеуказанные объеты: как отдельные объекты основных фондов или как один объект основных фондов?

Согласно пп.8.2.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994г. № 334/94-ВР (далее Закон о прибыли) к 4 группе основных фондов относятся ПЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные прогаммы, телефоны, микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров.

 

Учет балансовой стоимости основных фондов группы 4 ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов.

 

Т. е. предприятию в налоговом учете вышеуказанные объекты необходимо отражать не по отдельным составляющим компьютера, а по совокупной балансовой стоимости группы 4 основных фондов в порядке, предусмотренном п.8.4 Закона о прибыли.



Предприятие произвело предоплату фирме за услуги по ремонту основных фондов. Фирма — плательщик налога на прибыль на общих основаниях. 10 % ремонтный лимит у предприятия не исчерпан. Можно ли включить предоплату в валовые расходы, как расходы на улучшение основных фондов в пределах 10 % лимита?

Согласно нормам пп.5.2.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994г. № 334/94-ВР (далее Закон о прибыли) к составу валовых расходов относят суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов в пределах, установленных пп.8.7.1 указанного Закона.

 

Согласно требований п.11.2 Закона о прибыли датой увеличения валовых расходов является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедшее раньше:

 

- дата списания средств с банковских счетов плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг);

 

- дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

 

Таким образом, учитывая требования пп.5.2.10, пп.8.7.1 и п.11.2 Закона о прибыли, если предприятие перечислило плательщику налога на прибыль денежные средства за ремонт основных фондов, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности, то оно имеет право включить в состав валовых расходов предоплату за услуги по ремонту основных фондов.



Является ли техническим обслуживанием замена износившейся части оборудования?

Согласно нормам Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98г. №102 к техническому обслуживанию относятся работы по поддержанию объекта в технически исправном состоянии, предупреждению преждевременного износа оборудования и его частей, обеспечению выполнения требований нормативно-правовых актов по охране труда и окружающей природной среды.

 

К ремонтным работам относятся работы, связанные с восстановлением работоспособности объектов. Таким образом, техобслуживание — это профилактика неисправностей. К таким работам традиционно относятся различные виды осмотров объектов, замена смазочных материалов, других материалов, планово расходуемых в процессе эксплуатации (прокладки, изоляционные материалы и др.).

Замена износившихся в процессе эксплуатации рабочих деталей — это уже восстановление работоспособности объекта. Следовательно, такие работы должны относиться к разряду ремонтных.



На предприятии в здании общехозяйственного корпуса осуществляется замена оборудования котельной. Каким образом данную операцию отразить в налоговом учете?

Если котельная не учитывалась в учете предприятия как самостоятельный объект ОФ группы 1, то ее замена может считаться улучшением объекта группы 1. В данном случае необходимо применять нормы пп.8.7.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994г. № 334/94-ВР (далее Закон о прибыли), согласно которым стоимость оборудования новой котельной включается в валовые расходы в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода. Сумма расходов, превышающая данный лимит, отражается в учете в порядке, указанном в абзаце втором пп.8.7.1 Закона о прибыли. При этом, стоимость прежнего оборудования котельной не исключается из балансовой стоимости объекта и продолжает амортизироваться, а налоговый кредит по НДС не корректируется. НДС, уплаченный в стоимости нового оборудования для котельной, относится к составу налогового кредита согласно пп.7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. № 168/97-ВР (далее Закон об НДС).

 

Если котельная учитывалась в учете как самостоятельный объект ОФ группы 1, то, согласно пп.8.4.10 Закона о прибыли, замена её оборудования должна осуществляться путем вывода из эксплуатации в результате ликвидации. При этом, балансовая стоимость ликвидируемого объекта прекращает амортизироваться и включается в валовые расходы, а расходы на приобретение новой котельной увеличивают балансовую стоимость группы 1 в порядке, предусмотренном пп.8.4.1 (пп.8.4.2) Закона о прибыли. НДС, уплаченный в связи с приобретением котельной, включается в налоговый кредит в общем порядке.

 

Второй вариант более выгоден предприятию, однако для его реализации необходимо оформить соответствующие документы о ликвидации, разборке или преобразовании другими способами объекта, которые подтверждали бы невозможность дальнейшей его эксплуатации по первоначальному назначению. Эти же документы будут основанием для неприменения налогоплательщиком первого абзаца п.4.9 ст.4 Закона об НДС, в котором ликвидация ОФ по самостоятельному решению налогоплательщика приравнивается к поставке таких ОФ и облагается НДС по ценам не ниже обычных, но не менее балансовой стоимости объекта группы 1. Такими документами могут быть акты списания (типовая форма ОЗ-3) и заключение соответствующей экспертной комиссии о невозможности дальнейшего использования ОФ по их первоначальному назначени



Каков порядок уменьшения балансовой стоимости групп 2 и 3, если в таких группах присутствуют объекты, амортизирующиеся по старым и новым нормам?

Согласно Письму ГНАУ от 03.02.2006г. № 1982/7/15-0317, при выводе из эксплуатации в связи с продажей основных фондов группы 2 или 3, расходы на приобретение, изготовление или улучшение которых амортизируются по старым нормам (6,25% или 3,75% соответственно), уменьшению подлежит не совокупная балансовая стоимость таких групп, а балансовая стоимость соответствующей подгруппы, амортизируемой по таким нормам. При этом если сумма стоимости продажи указанных ОФ превышает балансовую стоимость такой подгруппы, балансовая стоимость подгруппы, амортизируемой по новым нормам (10% или 6% соответственно), подлежит уменьшению на сумму превышения стоимости продажи этих основных фондов над балансовой стоимостью подгруппы, амортизируемой по старым нормам.

 

Аналогичный подход распространяется на продажу объетов основных фондов группы 2 или 3, расходы на приобретение, изготовление или улучшение которых амортизируются по новым нормам.



Предприятие приобрело легковой автомобиль. Как отразить в налоговом учете сумму входного НДС по приобретенному легковому автомобилю?

Отражение в налоговом учете сумм НДС, уплаченных плательщиком налога при приобретении легковых автомобилей, остается противоречивым и непрозрачным.

 

Согласно пп.7.4.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. № 168/97-ВР не включается в состав налогового кредита и относится в состав ВР сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля, который включается в состав основных фондов.

 

Вместе с тем пп.5.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994г. № 334/94-ВР запрещает относить в состав ВР сумму НДС, включенного в цену товаров.

 

В данном случае имеет место конфликт интересов. Согласно п.4.4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. № 2181 предусмотрено, что в случае, если норма Закона или нормы разных Законов допускают неодназначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков и контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение как в пользу налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

 

Подтверждением такого решения являются постановления Хозяйственного суда г.Киева от 19.10.2006г и Киевского апелляционного хозяйственного суда от 20.02.2007г. по делу № 32/509-А.

 

Позиция ГНАУ по этому вопросу неодназначна. В одних разъяснениях ГНАУ утверждает, что сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля, не включается ни в состав налогового кредита, ни в состав ВР и не увеличивает балансовую стоимость группы 2 ОФ, а погашается плательщиком налога за счет других источников (письма ГНАУ от 30.01.2007г. № 42/2/15-0210, от 01.12.2006г. № 22466/7/31-0017, от 27.07.2005г. № 14787/7/15-1117). В других разъяснениях разрешает сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля, включать в состав ВР (письма ГНАУ от 07.06.2006г. № 6482/5/16-1516, от 12.01.2007г. № 329/7/16-1517-26).

 

Кроме того согласно письму Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 02.03.2007г. № 06-10/10-199 до законодательного урегулирования вопроса налогоплательщик вправе увеличить ВР на сумму НДС, уплаченного при приобретении автомобиля.

 



Предприятие приобрело легковой автомобиль. Как в учете отразить уплаченный при покупке Пенсионный сбор, в составе ВР или увеличить балансовую стоимость автомобиля?

Долгое время существовало два мнения относительно отражения в налоговом учете, уплаченного при покупке легкового автомобиля пенсионного сбора:

 

— сбор в Пенсионный фонд относится к составу валовых расходов и отражается в приложении Р1 к строке 04.6 Декларации о прибыли. Сторонником этой позиции являлся Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо от 15.12.2000г. № 06-10/711);

 

— сбор в Пенсионный фонд увеличивает 2 группу основных фондов. Этой позиции придерживалась ГНАУ (письмо от 21.01.99г. № 465/5/15-1116).
Однако в декабре 2006г. ГНАУ изменила свою позицию и в письме от 19.12.2006г. № 23881/7/15-0317 отметила, что сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций отчуждения легковых автомобилей включается в состав ВР.