В данной консультации будет рассмотрен вопрос о возможности, в условиях действующего законодательства, СПДФЛ, который избрал упрощенную систему налогообложения, осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в частности экспорт услуг.
До внесения изменений в раздел ХIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, порядок налогообложения субъектов предпринимательской деятельности физических и юридических лиц регулируется и будет регулироваться подразделом 8 «Особенности взимания единого налога и фиксированного налога» раздела ХХ «Заключительные положения» НКУ, а также Указом президента Украины «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» от 03.07.1998г. № 727 с изменениями и дополнениями, внесенными в 2010г.(далее по тексту Указ).
Указ не распространяется на:
— СПДФЛ, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, и тех, кто осуществляет обмен иностранной валюты;
-СПДФЛ, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой, розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;
-СПДФЛ, осуществляющие добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органического происхождения оптовую и розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию согласно Закону Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности».
Анализ вышеперечисленных законодательных актов показал, что действующие нормы НКУ и Указа не содержат ограничений на осуществление СПДФЛ-единоналожниками экспорта услуг.
Кроме того, согласно ст.3 Закона «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991г. № 959-ХII (с изменениями от 23.12.2010г.) (далее по тексту Закон « О ВЭД») субъектами внешнеэкономической деятельности являются:
— физические лица – граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют гражданскую правоспособность и дееспособность согласно законам Украины и постоянно проживают на территории Украины,
— юридические лица, зарегистрированные как таковые в Украине и которые имеют постоянное местонахождение на территории Украины (предприятия, организации, объединения всех видов, включая акционерные и другие хозяйственных обществ, ассоциации, союзы, концерны, консорциумы, торговые дома, посреднические и консультационные фирмы, кооперативы, кредитно-финансовые организации, международные объединения, организации и прочие), в том числе юридические лица, имущество и/или капитал которых является собственностью иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
— объединения физических; юридических; физических и юридических лиц, которые не являются юридическими лицами, согласно Законам Украины, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины и которым гражданско-правовыми нормами не запрещено осуществлять хозяйственную деятельность;
— структурные единицы иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые не являются юридическими лицами согласно законам Украины (филиалы, отделения и т.д.), но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
— совместные предприятия при участии СПДФЛ Украины и иностранных СПДФЛ, зарегистрированных как таковые в Украине и которые имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
— другие СПДФЛ, предусмотренные законами Украины.
Согласно ст. 5 Закона «О ВЭД», все субъекты ВЭД имеют равные права осуществлять какие-либо её виды, прямо не запрещенные Законами Украины, независимо от форм собственности и других признаков.