Статья 14.1.3. амортизацiя — систематичний розподiл вартостi основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатацiї);
При зачислении объекта основных средств на баланс в обязательном порядке должен быть определен его срок полезного использования.
Статья 14.1.138. основнi засоби — матерiальнi активи, у тому числi запаси корисних копалин наданих у користування дiлянок надр (крiм вартостi землi, незавершених капiтальних iнвестицiй, автомобiльних дорiг загального користування, бiблiотечних i архiвних фондiв, матерiальних активiв, вартiсть яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобiв i нематерiальних активiв), що призначаються платником податку для використання у господарськiй дiяльностi платника податку, вартiсть яких перевищує 2500 гривень i поступово зменшується у зв’язку з фiзичним або моральним зносом та очiкуваний строк корисного використання (експлуатацiї) яких з дати введення в експлуатацiю становить понад один рiк (або операцiйний цикл, якщо вiн довший за рiк);
Стоимостной барьер увеличен с 1000 грн. до 2500 грн.
Статья 144.1. Амортизацiї пiдлягають:
-
витрати на придбання основних засобiв, нематерiальних активiв та довгострокових бiологiчних активiв для використання в господарськiй дiяльностi;
-
витрати на самостiйне виготовлення основних засобiв вирощування довгострокових бiологiчних активiв для використання в господарськiй дiяльностi, в тому числi витрати на оплату заробiтної плати працiвникам, якi були зайнятi на виготовленнi таких основних засобiв;
-
витрати на проведення ремонту, реконструкцiї, модернiзацiї та iнших видiв полiпшення основних засобiв, що перевищують 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних засобiв, що пiдлягають амортизацiї, на початок звiтного року;
-
витрати на капiтальне полiпшення землi, не пов’язане з будiвництвом, а саме iригацiю, осушення та iнше подiбне капiтальне полiпшення землi;
-
капiтальнi iнвестицiї, отриманi платником податку з бюджету, у виглядi цiльового фiнансування на придбання об’єкта iнвестування (основного засобу, нематерiального активу) за умови визнання доходiв пропорцiйно сумi нарахованої амортизацiї по такому об’єкту вiдповiдно до положень пiдпункту 137.2.1 пункту 137.2 статтi 137 цього Кодексу;
-
сума переоцiнки вартостi основних засобiв, проведеної вiдповiдно до статтi 146 цього Кодексу;
-
вартiсть безоплатно отриманих об’єктiв енергопостачання, газо- i теплозабезпечення, водопостачання, каналiзацiйних мереж, побудованих споживачами на вимогу спецiалiзованих експлуатуючих пiдприємств згiдно з технiчними умовами на приєднання до вказаних мереж або об’єктiв.
Инвестиции, полученные из бюджета в виде целевого финансирования на приобретение объекта основных средств подлежат амортизации при условии отражения доходов пропорционально сумме начисленной амортизации. Предприятия получили право амортизировать объекты основных средств, полученных предприятиями в счет технических условий.
Статья 145.1. Класифiкацiя груп основних засобiв та iнших необоротних активiв i мiнiмально допустимих строкiв їх амортизацiї.
|
Групи |
Мiнiмально допустимi строки корисного використання, рокiв |
|
група 1 — земельнi дiлянки |
— |
|
група 2 — капiтальнi витрати на полiпшення земель, не пов’язанi з будiвництвом |
15 |
|
група 3 — будiвлi, |
20 |
|
споруди, |
15 |
|
передавальнi пристрої |
10 |
|
група 4 — машини та обладнання |
5 |
|
з них: |
|
|
електронно-обчислювальнi машини, iншi машини для автоматичного оброблення iнформацiї, пов’язанi з ними засоби зчитування або друку iнформацiї, пов’язанi з ними комп’ютернi програми (крiм програм, витрати на придбання яких визнаються роялтi, та/або програм, якi визнаються нематерiальним активом), iншi iнформацiйнi системи, комутатори, маршрутизатори, модулi, модеми, джерела безперебiйного живлення та засоби їх пiдключення до телекомунiкацiйних мереж, телефони (в тому числi стiльниковi), мiкрофони i рацiї, вартiсть яких перевищує 2500 гривень |
2 |
|
група 5 — транспортнi засоби |
5 |
|
група 6 — iнструменти, прилади, iнвентар (меблi) |
4 |
|
група 7 — тварини |
6 |
|
група 8 — багаторiчнi насадження |
10 |
|
група 9 — iншi основнi засоби |
12 |
|
група 10 — бiблiотечнi фонди |
— |
|
група 11 — малоцiннi необоротнi матерiальнi активи |
— |
|
група 12 — тимчасовi (нетитульнi) споруди |
5 |
|
група 13 — природнi ресурси |
— |
|
група 14 — iнвентарна тара |
6 |
|
група 15 — предмети прокату |
5 |
|
група 16 — довгостроковi бiологiчнi активи |
7 |
При начисления амортизации, для установления срока полезного использования введено 16 групп основных средств. При вводе в эксплуатацию объектов основных средств срок полезного использования должен быть определен не менее указанного в статье 145.1 для каждой из групп.
Статья 145.1.1. Нарахування амортизацiї нематерiальних активiв здiйснюється iз застосуванням методiв, визначених у пiдпунктi 145.1.5 пункту 145.1 статтi 145 цього Кодексу, протягом таких строкiв:
|
Групи |
Строк дiї права користування |
|
група 1 — права користування природними ресурсами (право користування надрами, iншими ресурсами природного середовища, геологiчною та iншою iнформацiєю про природне середовище); |
вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа |
|
група 2 — права користування майном (право користування земельною дiлянкою, крiм права постiйного користування земельною дiлянкою, вiдповiдно до закону, право користування будiвлею, право на оренду примiщень тощо); |
вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа |
|
група 3 — права на комерцiйнi позначення (права на торговельнi марки (знаки для товарiв i послуг), комерцiйнi (фiрмовi) найменування тощо), крiм тих, витрати на придбання яких визнаються роялтi; |
вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа |
|
група 4 — права на об’єкти промислової власностi (право на винаходи, кориснi моделi, промисловi зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографiї) iнтегральних мiкросхем, комерцiйнi таємницi, в тому числi ноу-хау, захист вiд недобросовiсної конкуренцiї тощо) крiм тих, витрати на придбання яких визнаються роялтi; |
вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа, |
|
група 5 — авторське право та сумiжнi з ним права (право на лiтературнi, художнi, музичнi твори, комп’ютернi програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компiляцiї даних (бази даних), фонограми, вiдеограми, передачi (програми) органiзацiй мовлення тощо) крiм тих, витрати на придбання яких визнаються роялтi; |
вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа, |
|
група 6 — iншi нематерiальнi активи (право на ведення дiяльностi, використання економiчних та iнших привiлеїв тощо) |
вiдповiдно до правовстановлю-ючого документа |
Облiк вартостi, яка амортизується, нематерiальних активiв ведеться за кожним з об’єктiв, що входить до складу окремої групи.
Введенный Налоговый Кодекс предусматривает распределение нематериальных активов на 6 групп, срок действия права использования по которым устанавливается согласно правоустанавливающих документов на такие нематериальные активы. Таким образом, наличие правоустанавливающих документов на нематериальные активы с указанием в них срока действия права использования должно быть обязательным.
Статья 145.1.2. Нарахування амортизацiї здiйснюється протягом строку корисного використання (експлуатацiї) об’єкта, який встановлюється наказом по пiдприємству при визнаннi цього об’єкта активом (при зарахуваннi на баланс), але не менше нiж визначено в пунктi 145.1 i призупиняється на перiод його виводу з експлуатацiї (для реконструкцiї, модернiзацiї, добудови, дообладнання, консервацiї та iнших причин) на пiдставi документiв, якi свiдчать про виведення таких основних засобiв з експлуатацiї).
Хотелось бы от законодателя получить расшифровку «інших причин» может ли, например, капитальный ремонт являться причиной для вывода объекта из эксплуатации и прекращения начисления амортизации?
Статья 145.1.4. Строк корисного використання (експлуатацiї) об’єкта основних засобiв переглядається в разi змiни очiкуваних економiчних вигод вiд його використання, але вiн не може бути меншим, нiж визначено в пунктi 145.1 цiєї статтi.
Амортизацiя об’єкта основних засобiв нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з мiсяця, наступного за мiсяцем змiни строку корисного використання (крiм виробничого методу нарахування амортизацiї).
Амортизацiя основних засобiв провадиться до досягнення залишкової вартостi об’єктом його лiквiдацiйної вартостi.
По нашему мнению, плательщик налога на прибыль в своей учетной политике должен предусмотреть порядок расчета ликвидационной стоимости объектов основных средств и при вводе в эксплуатацию основных средств должна определяться их ликвидационная стоимость.
Статья 145.1.5. Амортизацiя основних засобiв нараховується iз застосуванням таких методiв:
1) прямолiнiйного, за яким рiчна сума амортизацiї визначається дiленням вартостi, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобiв;
2) зменшення залишкової вартостi, за яким рiчна сума амортизацiї визначається як добуток залишкової вартостi об’єкта на початок звiтного року або первiсної вартостi на дату початку нарахування амортизацiї та рiчної норми амортизацiї. Рiчна норма амортизацiї (у вiдсотках) обчислюється як рiзниця мiж одиницею та результатом кореня ступеня кiлькостi рокiв корисного використання об’єкта з результату вiд дiлення лiквiдацiйної вартостi об’єкта на його первiсну вартiсть;
3) прискореного зменшення залишкової вартостi, за яким рiчна сума амортизацiї визначається як добуток залишкової вартостi об’єкта на початок звiтного року або первiсної вартостi на дату початку нарахування амортизацiї та рiчної норми амортизацiї, яка обчислюється вiдповiдно до строку корисного використання об’єкта i подвоюється.
Метод прискореного зменшення залишкової вартостi застосовується лише при нарахуваннi амортизацiї до об’єктiв основних засобiв, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортнi засоби);
4) кумулятивного, за яким рiчна сума амортизацiї визначається як добуток вартостi, яка амортизується, та кумулятивного коефiцiєнта. Кумулятивний коефiцiєнт розраховується дiленням кiлькостi рокiв, що залишаються до кiнця строку корисного використання об’єкта основних засобiв, на суму числа рокiв його корисного використання;
-
виробничого, за яким мiсячна сума амортизацiї визначається як добуток фактичного мiсячного обсягу продукцiї (робiт, послуг) та виробничої ставки амортизацiї. Виробнича ставка амортизацiї обчислюється дiленням вартостi, яка амортизується, на загальний обсяг продукцiї (робiт, послуг), який пiдприємство очiкує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобiв.
Налогоплательщик обязан выбрать метод начисления амортизации, руководствуясь П(С)БУ 7 и Налоговым Кодексом и закрепить этот метод в своем учете учетной политикой предприятия. Этот метод будет единым и для бухгалтерского и налогового учетов предприятия
Статья 145.1.6. Амортизацiя об’єктiв груп 9, 12, 14, 15, визначених у пунктi 145.1 цiєї статтi, нараховується за методами, що наведенi в пiдпунктах 1 i 5 пiдпункту 145.1.5 цiєї статтi. Амортизацiя малоцiнних необоротних матерiальних активiв i бiблiотечних фондiв може нараховуватися за рiшенням платника податкiв у першому мiсяцi використання об’єкта в розмiрi 50 вiдсоткiв його вартостi, яка амортизується, та решта 50 вiдсоткiв вартостi, яка амортизується, у мiсяцi їх вилучення з активiв (списання з балансу) внаслiдок невiдповiдностi критерiям визнання активом або в першому мiсяцi використання об’єкта в розмiрi 100 вiдсоткiв його вартостi.
Налоговый Кодекс, в этой статье дает право налогоплательщику выбрать порядок начисления амортизации на малоценные необоротные активы самостоятельно, закрепив свое решение в учетной политике.
Статья 145.1.7. На основнi засоби груп 1 та 13 амортизацiя не нараховується.
На земельные участки и природные ресурсы амортизация не начисляется.
Статья 146.1. Облiк вартостi, яка амортизується, ведеться за кожним об’єктом, що входить до складу окремої групи основних засобiв, у тому числi вартiсть ремонту, полiпшення таких засобiв, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лiзинг (оренду), як окремий об’єкт амортизацiї.
Введен пообъектный учет основных средств, в том числе основных средств полученных бесплатно.
По нашему мнению, предприятия на дату начала ведения налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса должны будут сделать инвентаризацию основных средств, для правильного, пообъктного отражения их в учете. Можно только посочувствовать тем налогоплательщикам, которые игнорируя требования П(С)БУ7 в бухгалтерском учете, вели учет основных средств не по объектно, а в целом по группам, в соответствии с требованиями Закона « О налоге на прибыль». Практика показывает,что таких налогоплательщиков довольно таки много.
Статья 146.2. Амортизацiя об’єкта основних засобiв нараховується протягом строку корисного використання (експлуатацiї) об’єкта, установленого платником податку, але не менше мiнiмально допустимого строку, встановленого пунктом 145.1 статтi 145 цього Кодексу, помiсячно, починаючи з мiсяця, що наступає за мiсяцем введення об’єкта основних засобiв в експлуатацiю i зупиняється на перiод його реконструкцiї, модернiзацiї, добудови, дообладнання, консервацiї та iнших видiв полiпшення та консервацiї.
Амортизация на объекты основных средств начисляется помесячно, начиная с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию таких объектов.
Сумма начисленной амортизации основных средств включается в состав затрат определенных ст.138.
Статья 146.7. Первiсна вартiсть об’єктiв основних засобiв, зобов’язання по розрахунках за якими визначенi загальною сумою за кiлька об’єктiв, обчислюється розподiлом цiєї суми пропорцiйно звичайнiй цiнi окремого об’єкта основних засобiв.
Налогоплательщик, при приобретении объектов основных средств должен стараться получить накладную на купленные основные средства с указанием в ней стоимости каждого объекта. В противном случае предприятие обязано будет вернуться к требованиям пункта 1.20 Закона « О налоге на прибыль», который будет действовать до 2013 года.
Статья 146.11. Первiсна вартiсть основних засобiв збiльшується на суму витрат, пов’язаних iз ремонтом та полiпшенням об’єктiв основних засобiв (модернiзацiя, модифiкацiя, добудова, дообладнання, реконструкцiя), що приводить до зростання майбутнiх економiчних вигод, первiсно очiкуваних вiд використання об’єктiв у сумi, що перевищує 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних засобiв, що пiдлягають амортизацiї, на початок звiтного податкового року з вiднесенням суми полiпшення на об’єкт основного засобу, щодо якого здiйснюється ремонт та полiпшення.
Статья 146.12. Сума витрат, що пов’язана з ремонтом та полiпшенням об’єктiв основних засобiв, у тому числi орендованих, у розмiрi, що не перевищує 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних засобiв на початок звiтного року, вiдноситься до витрат того звiтного податкового перiоду, в якому такi ремонт та полiпшення були здiйсненi.
Требования ст. 146.11 и 146.12 соответствуют тем требованиям,которые были в Законе « О налоге на прибыль».
Статья 146.15. У разi виведення з експлуатацiї окремого об’єкта основних засобiв або передачi його до складу невиробничих необоротних матерiальних активiв за рiшенням платника податку або суду об’єкт не амортизується.
У цьому ж порядку вiдбувається виведення основних засобiв з експлуатацiї внаслiдок їх вiдчуження за рiшенням суду.
У разi зворотного введення такого об’єкта в експлуатацiю або передачi до складу виробничих основних засобiв, для цiлей амортизацiї приймається вартiсть, яка амортизується на момент його виведення з експлуатацiї (складу виробничих засобiв) та збiльшується на суму витрат, пов’язаних з ремонтом, модернiзацiєю, модифiкацiєю, добудовою, дообладнанням, реконструкцiєю тощо.
Если объект будет переведен в состав непроизводственных фондов на продолжительный срок, например 3 года, а затем обратно, разница между остаточной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учетах будет значительно отличаться. При этом амортизационные отчисления в налоговом учете после перевода объекта обратно в состав производственных основных средств будут больше, чем в бухгалтерском.
Статья 146.21. Платники податку всiх форм власностi мають право проводити переоцiнку об’єктiв основних засобiв, застосовуючи щорiчну iндексацiю вартостi основних засобiв, що амортизується, та суми накопиченої амортизацiї на коефiцiєнт iндексацiї, який визначається за формулою:
Кi = [I(а-1) — 10]:100,
де I(а-1) — iндекс iнфляцiї року, за результатами якого проводиться iндексацiя. Якщо значення Кi не перевищує одиницi, iндексацiя не проводиться.
Збiльшення вартостi об’єктiв основних засобiв, що амортизується, здiйснюється станом на кiнець року (дату балансу) за результатами якого проводиться переоцiнка та використовується для розрахунку амортизацiї з першого дня наступного року.
Может проводиться индексация стоимости основных средств, которая будет амортизироваться, согласно статьи 14.1.19. — «вартiсть основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв, яка амортизується, — первiсна або переоцiнена вартiсть основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв за вирахуванням їх лiквiдацiйної вартостi.»
Пункт 6 Переходных положений. Для визначення перелiку об’єктiв основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв за групами вiдповiдно до пункту 145.1 статтi 145 цього Кодексу з метою нарахування амортизацiї з дати набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу застосовуються данi iнвентаризацiї, проведеної за станом на 1 квiтня 2011 року.
Вартiсть, яка амортизується, по кожному об’єкту основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв визначається як первiсна (переоцiнена) з урахуванням капiталiзованих витрат на модернiзацiю, модифiкацiю, добудову, дообладнання, реконструкцiї тощо, а також суми накопиченої амортизацiї за даними бухгалтерського облiку на дату набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу.
Норми цього пiдпункту поширюються також на платникiв податку у разi їх переходу iз спрощеної системи оподаткування на загальну.
До переоцiненої вартостi основних засобiв не включається сума дооцiнки основних засобiв, що проведена пiсля 1 сiчня 2010 року.
Якщо загальна вартiсть усiх груп основних засобiв за даними бухгалтерського облiку менша, нiж загальна вартiсть усiх груп основних фондiв за даними податкового облiку на дату набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу, то тимчасова податкова рiзниця, яка виникає в результатi такого порiвняння, амортизується як окремий об’єкт iз застосуванням прямолiнiйного методу протягом трьох рокiв.
Строк корисного використання об’єктiв основних засобiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв для нарахування амортизацiї з дати набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу визначається платником податку самостiйно з урахуванням дати введення їх в експлуатацiю, але не менше мiнiмально допустимих строкiв корисного використання, визначених пунктом 145.1 статтi 145 цього Кодексу.
Первiсна вартiсть основних засобiв не збiльшується на вартiсть придбання або полiпшення пiсля дати набрання чинностi роздiлом III цього Кодексу в частинi витрат, вiднесених на збiльшення балансової вартостi об’єктiв до такої дати.
Пока не ясно, как будет урегулирован следующий вопрос: Ведь затраты на модернизацию, реконструкцию и другие улучшения, которые в бухгалтерском учете в период их осуществления, увеличили первоначальную стоимость объектов попадут в базу для определения стоимости основных средств для целей налогового учета на дату вступления в силу Налогового Кодекса,а они могли быть отнесены в ВР в пределах 10% ремонтного лимита в момент возникновения таких затрат. Таким образом, недоамортизированная сумма улучшений из бухгалтерского учета в некоторых случаях может быть повторно включена в расходы налогового учета по мере начисления амортизации на стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета??