Вопрос. В связи с вступлением в действие Налогового Кодекса у СПДФЛ – плательщика единого налога, плательщика НДС по решению ГНИ 31 декабря 2010 года, аннулировано свидетельство плательщика НДС.
ГНИ, ссылаясь на ст. 184 Налогового Кодекса, обязало СПДФЛ признать условную поставку товаров и необоротных активов, которые остались у налогоплательщика на дату аннулирования свидетельства и начислить налоговое обязательство по НДС, на стоимость этих товаров и на первоначальную стоимость необоротных активов, если в прошлых отчетных периодах был предъявлен налоговый кредит.
На дату аннулирования свидетельства плательщика НДС, а именно по состоянию на 31.12.10 года в собственности у СПДФЛ находится производственное здание, которое было приобретено им в декабре 2004 года, и в настоящий момент используется в хозяйственной деятельности субъекта. В момент приобретения данного актива была получена налоговая накладная и предъявлен налоговый кредит.
Правомерно ли требование ГНИ о начислении налогового обязательства по НДС на первоначальную стоимость приобретенного основного средства (здания)?
Ответ. Так как свидетельство о регистрации плательщика НДС аннулировано 31.12.10г., а нормы Налогового Кодекса вступают в силу с 01.01.11 года, то основным документом регулирующим порядок налогообложения НДС всех без исключения плательщиков НДС 31.12.2010 года еще является Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость».
В соответствии с требованиями ст. 9 Закона «О налоге на добавленную стоимость» при аннулировании регистрации последним налоговым периодом считается период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем такого аннулирования.
Налогоплательщик НДС, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, относительно которых был начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах, действительно обязан признать условную продажу таких активов по обычным ценам и, соответственно, увеличить сумму своих налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.
Статьей 4.9 Закона «О налоге на добавленную стоимость» определено, что если основные производственные фонды переводятся в состав непроизводственных или безвозмездно передаются лицу, не зарегистрированному налогоплательщиком, такой перевод, передача рассматривается для целей налогообложения как поставка таких основных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки, а для основных фондов группы 1 – по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости.
Следует отметить, что методика определения балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1 дана лишь в Законе «О налогообложении прибыли предприятия», который на дату аннулирования свидетельства плательщика НДС еще не был отменен. Балансовая стоимость основных фондов на определенную дату равна, разнице между балансовой стоимостью основного фонда на момент приобретения (первоначальная стоимость) и амортизационными отчислениями на эту дату.
В соответствии с нормами ст.2 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» ведение бухгалтерского учета является обязательным для юридических лиц и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности. Согласно ст.3 этого же Закона субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством дано разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности.
Таким образом Закон “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” вообще никому не запрещает вести бухгалтерский учет, физические лица предприниматели для достоверного отражения результатов своей деятельности в отчетности могут также вести бухгалтерский учет,.
Поэтому СПДФЛ вполне обоснованно может применять нормы П(С)БУ 7 «Основные средства» в целях начисления амортизации на приобретенное и используемое в хозяйственной деятельности здание.
Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что СПДФЛ , при аннулировании свидетельства плательщика НДС, обязан начислить налоговое обязательство на балансовую (остаточную) стоимость основного средства (здания) .