Если котельная не учитывалась в учете предприятия как самостоятельный объект ОФ группы 1, то ее замена может считаться улучшением объекта группы 1. В данном случае необходимо применять нормы пп.8.7.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994г. № 334/94-ВР (далее Закон о прибыли), согласно которым стоимость оборудования новой котельной включается в валовые расходы в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода. Сумма расходов, превышающая данный лимит, отражается в учете в порядке, указанном в абзаце втором пп.8.7.1 Закона о прибыли. При этом, стоимость прежнего оборудования котельной не исключается из балансовой стоимости объекта и продолжает амортизироваться, а налоговый кредит по НДС не корректируется. НДС, уплаченный в стоимости нового оборудования для котельной, относится к составу налогового кредита согласно пп.7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. № 168/97-ВР (далее Закон об НДС).
Если котельная учитывалась в учете как самостоятельный объект ОФ группы 1, то, согласно пп.8.4.10 Закона о прибыли, замена её оборудования должна осуществляться путем вывода из эксплуатации в результате ликвидации. При этом, балансовая стоимость ликвидируемого объекта прекращает амортизироваться и включается в валовые расходы, а расходы на приобретение новой котельной увеличивают балансовую стоимость группы 1 в порядке, предусмотренном пп.8.4.1 (пп.8.4.2) Закона о прибыли. НДС, уплаченный в связи с приобретением котельной, включается в налоговый кредит в общем порядке.
Второй вариант более выгоден предприятию, однако для его реализации необходимо оформить соответствующие документы о ликвидации, разборке или преобразовании другими способами объекта, которые подтверждали бы невозможность дальнейшей его эксплуатации по первоначальному назначению. Эти же документы будут основанием для неприменения налогоплательщиком первого абзаца п.4.9 ст.4 Закона об НДС, в котором ликвидация ОФ по самостоятельному решению налогоплательщика приравнивается к поставке таких ОФ и облагается НДС по ценам не ниже обычных, но не менее балансовой стоимости объекта группы 1. Такими документами могут быть акты списания (типовая форма ОЗ-3) и заключение соответствующей экспертной комиссии о невозможности дальнейшего использования ОФ по их первоначальному назначени